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Contabilidade de Custos e Tomada de Decisões:
Acadêmicos Lutam pela Relevância

NOS ANOS 20, com a prática e compêndios de contabilidade de custos cada vez mais dominados pela mentalidade da contabilidade financeira, alguns pesquisadores das escolas comerciais e departamentos de econo­mia das universidades defenderam o desenvolvimento de sistemas de custos capazes de auxiliar rias decisões gerenciais. A abordagem da contabilidade financeira havia integrado as contas de custo ao sistema contábil de partidas dobradas pela “imputação dos custos” aos produtos, conforme atravessavam a fábrica. O sistema de “imputação de custos” acumulava todos os custos de insumos — material, mão-de-obra e despe­sas indiretas — numa única conta, representando o “custo” dos produtos fabricados. Depois de vários estágios dessas agregações, tomava-se im­possível recuperar as porções do custo total representadas pelos vários subcomponentes, pois os custos de mão-de-obra e indiretos, ou de despe­sas gerais, combinavam-se, num estágio, com o custo do material trans­ferido para o próximo estágio. Ainda que tal fluxo de custos pela fábrica e pelos registros dos contadores de custos exibisse uma elegante simpli­cidade, as cifras de custo resultantes tinham, como única relevância, permitir uma distribuição objetiva, ainda que arbitrária, das despesas do período, entre o que fora vendido no período e o que ainda permanecia no estoque. Sem saber a fração do custo do produto final representada por mão-de-obra, material e despesas gerais, a administração era incapaz de gerar estimativas mesmo razoáveis dos custos variáveis ou fixos.
Pesquisadores acadêmicos, bem fundamentados na análise marginal da microeconomia, compreenderam a importância de distinguir custos variáveis de custos fixos, para as decisões de curto prazo. J. Maurice Clark, da Universidade de Chicago, foi um dos primeiros e mais influentes autores a defenderem a distinção entre a porção das despesas que cresce e cai em proporção